Лекция 5 (01.10.2014)

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

1. Нормативно-законодательная база
2. Учет начислений (Смотри К70)
3. Учет удержания заработной платы (Д70)
4. Резерв отпусков (сч 96)
5. Учет начислений на заработную плату во внебюджетные фонды (сч 69) - 30%
   • Фонды социального страхования (2,9% от з/п)
   • Пенсионный фонд (22%)
   • Обязательного медицинского страхования (5,1%)
     • + травматизм (0,2-8,5%)

           Система нормативного регулирования учета в России Представлена нескольким уровнями документов:

• Законодательный - ТК (с фев 2002)

• Нормативный - ПБУ

• Методический

• Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)

           Основным нормативным документом регулирования части расчетов с персоналом является трудовой кодекс. Этот документ в большей части является обязательным.

• 40 часов рабочей недели (8-ми часовой рабочий день, остальное считается переработкой)

• Обязательный отпуск 28 календарных дней, причем этот отпуск с возможным делением пополам. Отпуск разрешается после 6 отработанных месяцев.

• Особый режим труда и отдыха для подростков

• Выдача зарплаты (2 раза в месяц)

• Рекомендуемые формы оплаты труда. Организациям дано право выбора соответствующей системы оплаты труда.
  • Повременная
  • Сдельная

• Виды оплаты труда
  • Основная оплата (за должностные обязанности, отработанное время)
  • Дополнительная плата (за производственные показатели)
  • Премирование (текущее - по кварталу, и по итогам года). Премии не входят в себестоимость. Их источником является нераспределенная чистая прибыль (84 счет).

           Каждой организации рекомендовано в начале года разрабатывать и принимать коллективный договор администрации с персоналом. В этом договоре многие положения носят социальный характер.

           В каждой организации, помимо коллективного договора, разрабатываются положения об оплате труда. Положения об оплате труда корреспондируются со способами и методами учетной политики.

           В окладах, которые определяются положением об оплате труда, всегда присутствует вилка.

           В организации расчетов с персоналом по оплате труда принципиальное требование сформулировано в налоговом кодексе.

• Глава 23 налогового кодекса "О налоге с доходов физических лиц" (НДФЛ). Этот налог удерживают из зарплат. Установлен единый тариф от дохода - 13% от совокупного дохода (зарплаты + премии + надбавки и подарки). При этом предусмотрены льготные вычеты (напр. на 1 и 2 ребенка по 1400 руб, на 3 ребенка - 3000). Льготный вычет уменьшает налогооблагаемую базу.

• Глава 24 налогового кодекса "О начислении или отчислении во внебюджетные фонды". Норма - 30% начисления от фонда оплаты труда для организации, где годовой совокупный доход на одного работника составляет 624.000. Если совокупный доход превышает этот уровень, то норма составит только 10% от суммы превышения (640000-624000=16000-10% => 1600).

           В целом каждая организация имеет полную самостоятельность в установлении Должностных окладов, расценок и различных выплат. Основой для установления всех расчетов является доход.

           Все системы оплаты труда появились в 1962 году. Сегодня, в реальной жизни сложилась неоднозначная ситуация в оплате труда. Удельный вес зарплаты составляет всего 22-25%, в то время как до 1991 года она была не менее 40%. Возникла большая дифференциация в оплате труда по категориям работающих, особенно это касается соотношения заработной платы работников и руководства до 10 раз.

           Для организации учета расчетов с персоналом необходимо иметь классификацию персонала:

1. По сферам деятельности
   • Производственная сфера
   • Обслуживающая сфера
2. По категориям работающих
   • Работники-рабочие
   • Служащие
   • Руководство
     • Высшего звена (учет и затраты на их содержание отражаются на 26 счете)
     • Среднего звена (25 счет)

           Учет рабочего времени, это то время, когда выполняется работа в соответствии должностным функциям. Учитывается в табеле рабочего времени. В этом документе отражаются отработанное время.

           Неотработанное время - дни болезни, время занятое на выполнение всей работы, донорские дни, обязательный отпуск. Фиксируется в табеле рабочего времени и все случаи обозначены.

           Табель рабочего времени составляют два раза в месяц.

           Существуют унифицированные формы бухгалтерского учета расчета с персоналом:

• Лицевой счет работника. Составляется ежегодно. Хранятся 75 лет. Отражаются ФИО, должность, место работы, в случае продвижения по службе фиксируются случаи перехода, указывается семейное положение и количество детей, последний предоставленный отпуск и другая вся необходимая информация. Нарастающим итогом   отражаются начисления и удержания. Первая ступень аналитического учета.

Синтетический учет - счет 70.

           Больничные листы Д69/1 - расчет происходит за счет социального страхования начиная с 4 дня болезни. Первые 3 дня болезни оплачивают за счет основной деятельности. Средний дневной заработок для расчета больничных листов производится из расчета предыдущих 24 месяцев работы. 

           Отпуск из расчета: За 1 год / (12 месяцев * 29,4) 

Лекция 6 (08.10.2014)

Фонд заработной платы за отработанное время включается в затраты по производству, оказанных услуг или выполненных работ. Помимо этого каждое предприятие производит отчисления во внебюджетные фонды (счет 69).

Внебюджетные фонды 30%:

• Фонды социального страхования 2,9%

• Пенсионный фонд 22%

• Общемедицинское страхование 5,1%
  • +травматизм 0,2-8,5% (счет 69/1.1)

Учет резерва отпусков

Для расчетов резервного фонда служит счет 96/1 "Предстоящие расходы". Сумма начисленного резерва определяется расчетный путем, исходя из данных по начислению заработной платы за предыдущие 12 месяцев. При этом из этой суммы исключают сумму, начисленную по больничным листам.

Средняя дневная для отпуска = (£ за год - £ больничных) / 12 мес = 29,4 дня.

Сумма отпускных = средняя дневная * кол-во дней (28 или 14 дней)

При невозможности использовать отпуск необходим дополнительный приказ.

Пример

Начислить заработную плату за февраль менеджеру. Его должностной оклад 20 000 руб. Система оплаты повременно-премиальная. У этого товарища 2 ребенка. В феврале было 20 рабочих дней. Из них 15 дней работал, 5 дней болел. По итогам года специалист получил премию 15 тыс руб. Необходимо рассчитать з/п за февраль, начислить налоги (НДФЛ).

Решение

1. Рассчитаем среднедневной заработок: 20 000 : 20 = 1 000 (руб).
   Для расчета по больничным листам средний заработок составил 800 руб.
2. Основная зарплата: 1 000 * 15 = 15 000.
   Парень относится к управленцам, поэтому счет 26. Проводка Д26К70
3. Премия: 15 000 Д84/2К70
4. Больничные листы: 3 * 800 = 2 400 Д26К70 (за счет самого предприятия)
5. Больничные листы: 2 * 800 = 1 600 Д69/1К70 (за счет соц. страха)
   
   Всего начислено 34 000 руб

Удержания:

1. НДФЛ = 34 000 - (2 ребенка * 1 400) = 31 200 - налоговая база
2. Налог 31 200 * 0,13 = 4 056 руб проводка Д70К68/1
3. Профсоюзные 1%: 34 000 - 4 000 (по болезни)) = 30 000 * 0,01 = 300 Д70К76
   
   Сумма к выдаче 34 000 - 4 056 - 300 = 29 644

Семинар (13.10.2014)

Задача 2.3

Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы (оплата частичная)

Задача 2.4

Отпущены со склада материалы и основные ткани на технологические цели пошива одежды по учетным ценам на сумму 190 тыс.

Ткани разные, они использованы на пошив одежды по видам готовой продукции:

Мужская одежда - 45 000 (Д20/1)

Женская одежда - 85 000 (Д20/2)

Детская одежда - 60 000 (Д20/3)

Основание - акт выполненных работ.

Расчет для списания ТЗР:

ТЗР накапливается и в конце каждого отчетного периода списывается пропорционально объему использованных материалов по формуле средневзвешенного процента списания ТЗР.

Ср. взвеш. % списания ТЗР = (Т1 + Тотч. пер / М1 + Мотч. пер ) * 100%

(6 800 + 46 000 + 9 000) / (20 000 + 230 000) = 61 800 / 250 000 = 24,72%

Устанавливают этот процент ежемесячно

Задача  2.6

Для производства готовой продукции необходимы вспомогательные материалы. Они были отпущены и списаны по фактической заготовительной себестоимости.  

Задача 2.7

Составим сводную ведомость использования материальных ценностей по видам и направлениям

Стоимость основных материалов пишем по ФЗС

Лекции 7, 8, 9 (15.10.2014, 22.10.2014, 29.10.2014)

Учет затрат и калькулирование себестоимости

1. Понятие, сущность затрат и расходов
2. Классификация затрат
3. Характеристика калькуляционных статей
4. Обобщение затрат (расходов) на производство (счет 20) и оценка незавершенного производства
5. Методы учета затрат:
   1. Позаказный
   2. Попроцессный
   3. Попередельный
   4. Нормативный
   5. Стандарт-кост (в международной практике)
   6. Директ-костинг (в международной практике)

В отечественной практике учета на современном этапе наряду с термином "затраты" используются такие понятия как расходы и издержки. В литературе нет единого мнения об оценке этих понятий.

Понятие "издержки" было в активным использовании до 90-х годов.

Издержки производства - это затраты живого и овеществленного труда в денежном выражении

В плане счетов затраты представлены в 3 разделе: счет 20, 23, 44, 29.

В условиях рынка, в процессе перехода на новые стандарты, получило широкое распространение понятие "расходы". Это связано с ПБУ 10/99 "Учет расходов". Это основной документ для бухгалтерского учета.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, денежных средств или иного имущества и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников

Экономическая выгода = доход - расходы = прибыль

В ПБУ 9/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления, направления деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы по обычным видам деятельности
   1. Это деятельность зафиксированная в учредительных документах. По обычным видам деятельности расходы формируются на Д90
2. Операционные расходы
   1. Это хозяйственные операции, связанные с продажей прочих видов имущества, в частности основных средств, материалов. Сюда также относится аренда. Д91. Это разовые хозяйственные действия (единичный случай)
3. Внереализационные расходы
   1. Это штрафы, пени. В новой редакции ПБУ 10/99 Операционные и внереализационные расходы объединили и назвали прочими
4. Чрезвычайные расходы, связанные с экстремальными условиями. В этом случае расходы отражают на Д99

Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции, работ и услуг

Классификация затрат

Классификация затрат осуществляется по целому ряду признаков:

• По экономическому содержанию
  • По элементам
  • По калькуляционным статьям

• По степени однородности
  • Одноэлеменные
  • Комплексные

• По способу включения в себестоимость единицы продукции
  • Прямые
  • Косвенные

• По связи затрат с технологическим процессом
  • Основные
  • Накладные
    • Общепроизводственные (в союзе было 23-25%)
    • Общехозяйственные (в союзе было 15-18%)

• По отношению к объему производства
  • Переменные
  • Постоянные

Для учета затрат важное значение имеет классификация по элементам и калькуляционным статьям. Классификация затрат по элементам предусматривает их учет вне зависимости от видов производимой продукции, видов деятельности предприятия, т.е.  в целом. Например, общий фонд зарплаты, общий расход материалов и т.п.

Классификация по калькуляционным статьям предусматривает расчет затрат по видам производимой продукции (их номенклатуре). Такой учет позволяет определить себестоимость единицы каждого вида продукции.

Разработана, рекомендована и действует типовая схема учета затрат по калькуляционным счетам. Эта схема включает 11 калькуляционных статей.

В обобщенном виде затраты отражаются на счете 20. К этому счету при необходимости открываются новые счета по виду продукции

ГП = С1 + ОД - отходы - С2 - брак

С2 определяется иначе, чем на других счетах: получают информацию с производства об объемах незавершенного производства

В конце каждого расчетного периода составляется отчетная калькуляция. Аналитический учет

Как правило, фактическая производственная себестоимость устанавливается не раньше 10-12 числа.

В международной практике, а в России с 2001 года, в плане счетов предусмотрен счет 40 - выпуск продукции. При использовании этого счета, должна быть запись в учетной политике. Счет 40 используется для сравнения плановой и фактической информации о себестоимости готовой продукции.

В международной практике различают дополнительно 2 метода учета затрат, связанных с объемом затрат. При полной себестоимости (метод стандарт-кост) все затраты, прямые и косвенные, включаются в себестоимость. При методе директ-кост определяют усеченную себестоимость, т.е. общехозяйственные расходы минуют 20 счет и списываются сразу на Д90. Счет 26 включает все управленческие расходы. Они, как правило, относятся к постоянным расходам и отражаются отдельной строкой в форме N2 "Отчет о финансовых результатах".

Организациям дано право выбора метода учета затрат. При методе директ-кост внимание менеджеров сосредоточено главным образом на контроле переменных затрат.

<< Часть 1 || Часть 3 >>