Учет и анализ. ГУУ. Полный курс лекций. 2014-2015 учебный год. Часть 3 - 19 Января 2015 - Помощь школьникам и студентам - WebHelper.info

Главная » 2015 » Январь » 19 » Учет и анализ. ГУУ. Полный курс лекций. 2014-2015 учебный год. Часть 3

20:32

Учет и анализ. ГУУ. Полный курс лекций. 2014-2015 учебный год. Часть 3

Семинар (20.10.2014)

Журнал хозяйственных операций

III. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Комментарии :

Примеры расчета с персоналом по заработной плате за март.

Задача 1

Рассчитать заработную плату рабочему за март. Оплата труда сдельная. Это токарь 5-го разряда. Согласно нарядам за 15 дней было начислено 15 000 руб. Один день был административный отпуск без содержания. 5 дней по больничным листам. Средний дневной заработок для расчета составляла 700 руб. По итогам года за 2013 г. была начислена премия 10 000 руб. У рабочего 2-е детей: школьник и студент дневного отделения.

Необходимо произвести начисления за отработанное время и другие начисления, произвести удержание с зарплаты, записать бухгалтерские проводки и определить сумму к выдаче.

В марте было 22 рабочих дня

Начислена ЗП: 15 000 Д20К70
Начислена премия 10 000 Д84/2/К70
Больничные:
1. 3 дня за счет предприятия: 2 100 Д20К70
2. 2 дня за счет соц. страха: 1 400 Д69/1К70

Всего начислено: 28 500 руб

Удержания:

НДФЛ = 28 500 - (2*1 400) = 25 700
Налог = 25 700 * 0,13 = 3 341 Д70К68/1
Профсоюзные = 28 500 - 3 500 = 25 000, умножим на 1% = 250
Сумма к выдаче 28 500 - 3 341 - 250 = 24 909

Задача 2

Рассчитать заработную плату менеджеру за март, 22 рабочих дня. Отработал 17 дней, 5 дней отпуск, должностной оклад 30 тыс, для расчета отпускных средний дневной заработок 1 400, премия по итогам года 20 тыс, один ребенок, школьник, второй - взрослый. Отпускные за счет резерва.

Определим среднедневной заработок: 30 000 /22 = 1 363
За 17 дней 23 171 Д26К70
Премия 20 000 Д84/2К70
Отпускные 5 * 1 400 = 7 000 Д96/1К70

Итого:

Задача 3

Рассчитать зарплату дежурному слесарю цеха, работающему по совместительству. Должностной оклад 15 000 руб. Отработал 20 дней. Премия начислена в размере 8 000 руб. Два ребенка школьного возраста. Не имеет права на льготные вычеты, т.к. по совместительству, с них не взимают профсоюзные взносы.

Определим среднедневной заработок: 15 000/22 = 681,82
За 20 дней 681,82*20 = 13636,4
Премия 8000 Д84/2К70

Удержания:

НДФЛ 21636 - база. 21636 * 0,13 = 2812,7

Итого к выдаче: 21636-2812,7=18823,7

Семинар (27.10.2014)

Расчетно-платежная ведомость (тут отдельно для каждого)

	Начислено							Удержания
Категория рабочих	Рабочие дни	Основная зарплата	Больничные листы	Отпуск	Премии	Прочие	Расходы всего К 70	НДФЛ	Профсоюзные	Прочие ( аванс )	Всего	Сумма к выдаче
Рабочий	15/22	15 000	3 500	-	10 000	-	28 500	3 341	250	-	3 050	24 909
Менеджер	17/22	23 181	-	7 000	20 000	-	50 181	6 342	501	-	6 843	43 338
Совместитель	20/22	13 636	-	-	8 000	-	21 636	2 813	-	-	2 813	18 823
Итого
20/1		30 000
20/2		49 000
20/3		41 000
Итого 20		120 000
Работники рем цеха 23		42 000
Рабочие по обсл. оборуд. Д25/1		21 000
Руководство цеха		15 000
Руководство АУП		32 000
Всего		230 000	14 000	50 000	46 000	-	340 000	39 000	3 260	100 000	142 260	197 740

А теперь составим расчетно-платежную ведомость подразделения

Алгоритм:

Составляем лицевые счета по каждому работнику
Составляем расчетно-платежную ведомость по подразделению

Журнал хозяйственных операций

III. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Операция	Сумма	Д	К
3.1. Перечислено с расчетного счета:
- НДФЛ за декабрь 2013	28 400	68/1	51
- погашена задолженность во внебюджетные фонды	94 300	69	51
- перечислено в кассу для выдачи зарплаты за 2013 год	200 000	50	51
3.2. Выдана зарплата за декабрь 2013 года из кассы	200 000	70	50
3.3. Организация ежемесячно выдает аванс, он должен составлять примерно 40% от начисленной зарплаты
- перечислено с расчетного счета в кассу (наличные деньги) для выдачи аванса	100 000	50	51
3.4. Выдан аванс	80 000	70	50
3.5. Сумма невыданная в первые 3 дня - сумма депонентов, 100 000 - 80 000 = 20 000	20 000	70	76
3.6. Сумма невыданная перечислена на расчетный счет	20 000	51	50
3.7. Начислена зарплата за отработанное время в I квартале по категориям работающих:
- производственным рабочим (по видам осн. деят)	120 000	20	70
- пошив мужской одежды	30 000	20/1	70
- пошив детской одежды	49 000	20/2	70
- пошив детской одежды	41 000	20/3	70
- работникам ремонтного цеха	42 000	23	70
- работникам по обслуживанию оборудования	21 000	25/1	70
- руководству цеха	15 000	25/2	70
- руководству АУП	32 000	26	70
3.8. Начислена зарплата (отпуск) за счет резерва	50 000	96/1	70
3.9. Начислено по больничным листам за счет соцстраха	14 000	69/1	70
3.10. Начислены премии	46 000	84/2	70
3.11. Произведены удержания из зарплаты
- НДФЛ	39 000	70	68/1
- профсоюзные взносы	3 260	70	76
3.12. Резервируется сумма заработной платы на отпуск			96/1
3.13. Произведены начисления на зарплату в пользу органа:
- соцстрах (2,9%)
- пенсионный фонд (22%)
- ОМС (5,1%)
- травматизм (1%)

Комментарии

Ведомость распределения заработной платы. Начисление резерва отпусков. Начисления на зарплату во внебюджетные фонды

Лекция 9 (29.10.2014)

Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Понятие, сущность и оценка готовой продукции
Учет движения готовой продукции
1. Отгрузка продукции со склада (счет 43)
2. Учет реализации (продажи, счет 90)

Готовая продукция - это конечный продукт производства в виде предметов, которые прошли все стадии технологического процесса , отвечающий стандартам и нормам качества

Для учета готовой продукции используют счет 43. Этот счет синтетический, основной, активный. Первым этапом в учете ГП является учет на складе. На склад передается продукция с производства и оформляется первичными документами (накладная о передаче продукции, акт выполненных работ и т.п.), в которых указывают: наименование продукции, количество. На складе ведется учет сальдовым методом. В карточках учета указывают дату поступления на склад или отпуска готовой продукции. Отпускают продукцию по накладным. В бухгалтерии в отделе реализации ведется ежедневный аналитический учет по отгрузке готовой продукции. При этом покупатель получает 2 документа: накладную и счет -фактуру.

На счете 43 отражают готовую продукцию в 2-х оценках: по плановой себестоимости и фактической. Для бухгалтерского учета важна фактическая себестоимость. В балансе и на счете 43 указывают остаток готовой продукции.

Для учета отгруженной продукции разрабатываются и ведутся ежедневно накопительные ведомости по отгрузке. В этой ведомости записывают дату отгрузки, наименование покупателя, наименование продукции (с указанием количества и плановой цены ), сведения о задолженности покупателя, ожидаемый срок оплаты счетов, сведения о поступления денежных средств. Рекомендовано устанавливать санкции при нарушении сроков оплаты.

В организациях оплата до 100 тыс руб может происходить как наличным, так и безналичным способом, а от 100 тыс руб только безналичным переводом.

В счете -фактуре указывается стоимость фактическая и начисленный НДС .

Лекция 10 и 11 (05.11.2014 и 12.11.2014)

Счет 43. Готовая продукция

Д				43	Отгрузка			К
С1	По плановой стоимости	Отклонение (дельта)	По фактической Произв. себестоим.		По плановой	Дельта	По фактической Произв. себестоим.
	35 000	-5 000	30 000		500 000	-43 300	456 700
Поступило на склад	600 000		550 000
ОД	600 000	-50 000	550 000		ОК	500 000	-43 300	456 700
C2	135 000	-11 700	123 300

В конце отчетного периода определяют общую сумму затрат (фактическую производственную себестоимость) всей продукции, поступившей на склад. По данным оперативного учета производится оценка по плановой себестоимости. Одновременно отражаем информацию о движении готовой продукции. Для этого используем данные накопительных ведомостей по отгрузке. Предъявленные документы покупателю: накладная и счет-фактура.

В течение периода учет отгрузки ведут в 2-х оценках: плановой и по продажной цене. Фактическая производственная будет только после закрытия счета 20

Д	90	К
Расходы		Доходы
Отгружена продукция по ФЗС		Предъявлены документы покупателю с НДС 826 000 Д62
а) 500 000 по план К43
б) Списана сумма отклонений -43 300

В управленческом учете ведется контроль по продажам в плановой оценке, и только в конце отчетного периода производят корректировку себестоимости с помощью средневзвешенного процента отклонения дельта:

Ср. взв. % дельта = (дельта 1 + дельта отчет.) / (ГП1+ГПотч (по плановой себестоимости)) * 100%

Пример: (-5 000 - 50 000) / (35 000 + 600 000) * 100% = -8,66 %

Средневзвешенный процент составил -8,66%. С помощью этого процента следует определить фактическую производственную себестоимость отгруженной продукции.

Определяем сумму отклонений. 500 000 * (-0,0866) = -43 300

Главная задача состоит в том, чтобы в бухгалтерском учете оперативно была определена фактическая себестоимость. Размер этой себестоимости влияет в конечном счете на финансовый результат.

В отчетном периоде происходило поступление денежных средств от покупателей в кассу Д50К62 (сумма не должна превышать 100 тыс руб по налу). В случае, если осталась задолженность перед покупателем она отражается как остаток дебиторской задолженности, в бухгалтерском балансе во 2-м разделе.

Дебиторская задолженность бывает:

Просроченная. Задолженность до 3-х месяцев

Безнадежная. Свыше 3-х лет. Может быть отнесена на убытки в случае, если должник стал банкротом

В бухгалтерском учете на счете 90 открываются субсчета:

90/1 - выручка

90/2 - себестоимость

90/3 - НДС, начисленный и подлежащий перечислению в бюджет

90/9 - финансовый результат (прибыль/убыток).

Особенность счета 90 : в течение года в ходе реализации продукции информация накапливается на субсчетах и лишь в конце года закрываются накопленные субсчета и формируется синтетический счет 90, т .е . определяется финансовый результат за год , отражается в форме N2 - "Отчет о финансовых результатах ".

Счет 90 открывают и ведут для учета информации по обычным видам деятельности. Положения по ведению этого счета представлены в ПБУ 9/99 "Учет доходов" и ПБУ 10/99 "Учет расходов".

Для бухгалтерского учета действует положение ПБУ 9/99, утвержденное в мае 1999 г. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежные средства , иное имущество и погашение обязательств , приводящее к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов учредителей (ст . 2))

Не признаются доходами : поступления от других юридических и физических лиц : сумма НДС , акцизы , налог с продаж , экспортные пошлины , авансы в счет оплаты продукции , суммы в порядке предварительной оплаты работ , услуг , товаров .

Доходы классифицируются по характеру, условию получения и направлению деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности К90
Прочие доходы
Чрезвычайные

Условия признания выручки в бухучете:

Наличие права на получение дохода (подтверждение договором)
Сумма выручки может быть определена в стоимостном выражении
Право собственности перешло от организации к покупателю. Это право переходит в момент предъявления покупателю документов. При этом важно учитывать принятый в организации метод продаж:
1. Метод начисления: предполагает начисление суммы задолженности в счете-фактуре и одновременно НДС в момент предъявления документа покупателю. Не зависит от срока оплаты счет. Д62К90 и Д90К68/2
2. По оплате: Д50К90 и Д90К68/3
Расходы, произведенные в связи с реализацией, могут быть определены в стоимостном выражении

Учет продаж

Синтетический счет 90 служит для учета операций, связанных с продажей, оказанием услуг и работ по обычным видам деятельности. По экономическому назначению этот счет операционно-результативный, т.е. служит для определения финансовых результатов от продаж. По отношению к балансу счет активно-пассивный.

Д	90	К
Отражают расходы: фактическая производственная себестоимость коммерческие расходы НДС, подлежащий перечислению в бюджет, сумма НДС включена в счет-фактуру покупателя; поскольку оплата счета в сумме с НДС, а значит на наш расчетный счет эта сумма попадет, но она принадлежит бюджету и мы ее рассматриваем как расходы в организациях, применяющих метод учета затрат директ-кост, расходы общехозяйственные (управленческие), счет 26, минуют счет 20, поэтому эти расходы отражаются на Д90		Отражается предполагаемая выручка от продаж Д62(76)К90
Определяем финансовый результат на К-Д=П; отражается проводкой
Д90К99 - прибыль		Д99К90 - убыток

Д	90	К
Расходы		Доходы
1) себестоимость фактического производства К43 плановая 500 000 дельта 43 300		Выручка, согласно счетам-фактурам, предъявленным покупателю за весь отчетный период
2) коммерческие расходы (реклама) 50 000 К44		Всего 826 000 (в т.ч. 126 000 НДС)
3) НДС в бюджет 126 000 К68/2
4) Управленческие расходы (директ кост) К26
Сумма расходов 632 700		Сумма доходов = 826 000
Фин. рез = 193 300 К99
ОД = 826 000		ОК = 826 000

Данные счета 90 и счета 91 "прочие доходы и расходы" отражают в финансовой отчетности в форме N2 "Отчет о финансовых результатах". Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, возникший в результате хозяйственной деятельности за отчетный период. Финансовый результат, как правило, прибыль или убыток. Отражается ФР на счетах 90 и 91. При организации учета финансовых результатов используют информацию 90 и 91 счетов. Счет 91 по своему строению и назначению соответствует счету 90. Счет 91 используют при продаже прочего имущества. Это могут быть материалы, нереализованные товары, акции и облигации. Кроме того, этот счет используют при расчетах с арендодателями. Кроме этого, к прочим расходам могут относится начисленные штрафы и пени.

Д	91	К
Расходы		Доходы
списание ОФ, выбывших по остаточной стоимости К01/1 списание материалов К10 расходы по аренде К02 НДС в бюджет при продаже К68/2 продажа акций/облигаций К58 начисленные штрафы, пени		Выручка от выбытия: ОФ Д62 аренда Д76 материалы от ликвидации ОФ (лом) Д10 полученные штрафы, пени, выявленные материальные ценности при инвентаризации Д10 удержания из ЗП Д70
Сумма расходов		Сумма доходов
Фин рез прибыль К99		Фин рез убыток Д99
ОД = 100		ОК = 100

Общая сумма финансового результата (прибыли или убытка) определяется путем сложения

Счет 99 "прибыли и убытки" - финансово-результативный. На начало года не имеет остатков. Счет закрывают, остатков не будет.

Д	99	К
Отражаются убытки нарастающим итогом К90(91)		Отражают прибыль нарастающим итогом: от обычных видов деятельности Д90 (91)
С1 - х		С1 - х
Расходы соответственно: - К10, К01		Доход от компенсации (по чрезвычайным доходам) Д51(76) и другие поступления
Сумма убытков = 30 000		Сумма прибыли = 50 000
Ежемесячное свернутое сальдо 20 000
Налог на прибыль при старой системе (до принятия ПБУ 18): 20 000 х 0,2 = 4 000 К68/3
2) (20 000 + 5 000) * 0,2 = 5 000 К68/3

В случае, если в течение отчетного периода были допущены перерасходы по нормируемым статьям (перерасход представительских расходов, процентов на кредит и др.), то сумма налога увеличивается. Например, сумма перерасхода составила 5 000. Тогда эта сумма подлежит налогообложению

Чтобы закрыть счет 99, необходимо определить сумму чистой нераспределенной прибыли. Чистая нераспределенная прибыль = Прибыль полученная - налог на прибыль

20 000 - 4 000 = 16 000 Д99К84/1

В бухгалтерском балансе нет статьи "полученная прибыль", а предусмотрена только нераспределенная чистая прибыль. Далее ежегодно, а в организациях каждый квартал, следует вести учет полученной нераспределенной чистой прибыли. Нераспределенная прибыль - показатель, необходимый для принятия управленческих решений. Полученная нераспределенная чистая прибыль в конце года на счете 84/1 подлежит распределению в соответствии с решением учредителей и акционеров

Д	84/1	К

Использование:		Начисление за 2014г.
- учредители К75/2		16 000 Д99
- К82
ОД = 100		Ок = 100

Семинар (10.11.2014)

Ведомость распределения заработной платы

Категория	70/ ОЗП	10% 96/1 ДЗП	Начисления на ЗП
Категория	70/ ОЗП	10% 96/1 ДЗП	2,9% соц. страх	22% пенсионный фонд	5,1% медицина	Травматизм 1%	Итого 3 1%
20/1	30 000	3 000	957	7 260	1 683	330	10230
20/2	49 000	4 900	1563,1	11858	2748,9	539	16709
20/3	41 000	4 100	1307,9	9922	2300,1	451	13981
Итого сч. 20	120 000	12 000	3 828	29 040	6 732	1 320	40 920
23	42 000	4 200	1339,8	10164	2356,2	462	14322
25/1	21 000	2 100	669,9	5082	1178,1	231	7161
25/2	15 000	1 500	478,5	3630	841,5	165	5115
Итого сч. 25	36 000	3 600	1148,4	8712	2019,6	396	12276
26	32 000	3 200	1021	7744	1795	352	10912
96/1	50 000	X	X	X	X	X	X
69/1	14 000	X	X	X	X	X	X
84/2	46 000	4 600	X	X	X	506	506
Итого	340 000	27 600	7337	47916	11107,8	2684	68024

Задача 3.12

27 600 - резерв.

Операция	Сумма	Д	К
Начисления на зарплату	27 600
	68 024	20-26; 84	69 (1-3)

Журнал хозяйственных операций

IV. Учет затрат и калькулирование себестоимости

Отчетная калькуляция

Наименование кальк. статей	20/1	20/2	20/3	Всего 20
1) Основные материалы (ткани), по ФЗС К10	56 124	106 012	74 832	236968
2) Вспомогательные материалы К10	9 000	6 000	8000	23000
3) Основная зарплата К70	30000	49000	41000	120000
4) Резерв отпусков К96	3000	4900	4100	12000
5) Начисления на з/п во внебюдж. фонды К69	10230	16709	13981	40920
6) Общепроизв. расходы К25	15969	26189	21718	63876
7) Общехозяйственные расходы К26	14403	23621	19588	57612
8) ОД (итог по пунктам 1-7)	138726	232431	183219	554 376
9) С1 - см. баланс на 01.01.2013	4000	12000	5000	21000
10) Все затраты (8+9)	142726	244431	188219	575376
11) С2 - на конец периода	1726	2431	1219	5376
12) ГП по ФПС (10-11)	141 000	242 000	187 000	570 000

Незавершенное производство на конец периода:

Мужская: 1726

Женская: 2431

Детская: 1219

С кредита	Основные материалы	Вспомогательные материалы	Запчасти	ГСМ	Инструмент	ИХП	Итого 23 счет
С дебета	Основные материалы	Вспомогательные материалы	Запчасти	ГСМ	Инструмент	ИХП	Итого 23 счет
20/1	56 124	9 000					65 124
20/2	106 012	6 000					16001 н 5 д
20/3	84 832	8 000					92 832
20 итого	236 968	23 000					259 968
23			8 300	4 500	12 200		25 100
25				2 700	7 800		10 500
26						6 000	6 000

Журнал хозяйственных операций

IV. Учет затрат и калькулирование себестоимости

4.1 Определить сумму общепроизводственных расходов всего за отчетный период и произвести распределение их по видам готовой продукции.

Комментарии:

Из журнала хозяйственных операций произвести выборку общепроизводственных расходов

Д	25	К
-		-
Фактические затраты
1.5. 1500 2.7. 2700 2.9. 7800 3.7. 36000 3.12. 3600 3.13. 12276
ОД = 63876		ОК = 63876

4.2 Начислен транспортный налог. Этот налог перечисляют в бюджет 1 раз в году. Начисление этого налога связано с мощностью двигателя. Это единственный налог, который включается в затраты по производству.

Операция	Сумма	Д	К
Транспортный налог	5500	26	68/4

4.3. Определить сумму общехозяйственных расходов, используя данные журнала хозяйственных операций, всего и в том числе.

Комментарии

Открыть счет 26

2.9. 6000

3.7. 32000

3.12. 3200

3.13. 10912

4.2 5500

ОД = 57 612

ОК = 57 612

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды ГП	Основная ЗП	Удельный вес ЗП	Общепроизв. расх 25	Общехоз. расх. 26
20/1	30000	0,25	*15969*	*14403*
20/2	49000	0,41	*26189*	*23621*
20/3	41000	0,34	*21718*	*19588*
Итого	120000	1	*63876*	*57612*

В учетной политике организации базой для распределения накладных расходов принята основная ЗП рабочих. Определяем удельный вес зарплаты, начисленной рабочим. Пропорционально удельному весу определяем сумму накладных расходов

Операция	Сумма	Д	К
Списаны общепроизводственные расходы, в т. ч.	63 876	20	25
- Мужская	15969	20/1	25
- женская	26189	20/2	25
- детская	21718	20/3	25
Списаны общехозяйственные расходы, в т. ч.	57612	20	26
- мужская	14403	20/1	26
- женская	23621	20/2	26
- детская	19588	20/3	26
Отправлена готовая продукция на склад по ФЗС	570000	43	20
- мужская	141000	43	20/1
- женская	242000	43	20/2
- Детская	187000	43	20/3

V. Учет готовой продукции , ее отгрузки и реализации

ДЗ. Открыть счета и записать на них хозяйственные операции из журнала. Счета не закрывать

Для каждого свой счет. У меня счет 84

Д	84	К
		С1
Начислены премии 46 000 К70 Резерв суммы аванса на отпуск 27 600 К96 Начисления на з/п во внебюджетные фонды 68 024 К69
ОД = 141 624		ОК = 0

<< Часть 2 || Часть 4 >>

Категория: Другое | Просмотров: 2249 | Добавил: Cepega | Рейтинг: 5.0/1