Преподаватель: Косинская Лилия Алексеевна

Семинар 1 (01.09.2014)

Основные счета:

Актив

Основные средства 01

Амортизация основных средств 02 (запись в пассиве)

Нематериальные активы 04

Вложения во внеоборотные активы 08

Отложенные налоговые активы 09

Материалы 10

НДС по приобретенным ценностям 19

Основное производство 20

Вспомогательное производство 23

Общепроизводственные расходы 25

Общехозяйственные расходы 26 (з/п менеджмента)

Готовая продукция 43

Расходы на продажи 44

Товары отгруженные 45

Касса 50

Расчетный счет 51

Документы: платежное поручение, ведомость

Счета 20,23,25,26 не имеют остатков и не отражаются в балансе!

Пассив

Расчеты с поставщиками 60

Расчеты с покупателями 62 (при продаже ОС запись по дебету, корр. с К91)

Расчеты по краткосрочным кредитам 66 (проценты и выплаты по кредиту)

Расчеты по долгосрочным кредитам 67 (проценты и выплаты по кредиту)

Расчеты по налогам и сборам 68

Расчеты с соц. страхом 69:

• расчеты с соц. страхом 69/1
• расчеты по пенсионному обеспечению 69/2
• расчеты по ОМС 69/3

Расчеты по оплате труда 70

Расчеты с персоналом по прочим операциям 73

Расчеты с учредителями 75

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 (активно-пассивный, доходы от продаж ОС и НМА Д76К91)

Отложенные налоговые обязательства 77

Уставный капитал 80

Добавочный капитал 83 (сюда относят дооценку и переоценку К83-дооценка)

Нераспределенная прибыль 84

Продажи 90

Прочие доходы и расходы 91

96/1 (отпускные)

Доходы будущих периодов 98

Прибыли и убытки 99 (уже учли НДС)

Учет затрат:

• Учет основных средств

• Учет материалов

• Учет з/п

• Учет накладных расходов

• Прочие затраты

Учет затрат (себестоимость) – учет готовой продукции – продажа – финансовый результат.

Операции

• Перечислено с расчетного счета в кассу - 10 руб

• Перечислено с расчетного счета в пользу фондов социального страхования - 20 руб

• Выдана из кассы зарплата - 10 руб

• Начислена заработная плата персоналу за прошлый отчетный период - 50 руб

1. Расчетный счет 51 А – К51 I

Касса 50 А + Д50

2. Расчетный счет 51 А – К51 IV

Расчеты с соц страхом 69 П – Д69

3. Касса 50 А – К50 IV

Расчеты по оплате труда 70 П – Д70

4. Основное производство 20 А + Д20 III

Расчеты по оплате труда 70 П + К70

Лекция 1 (03.09.2014)

Прибыль = Цена (доход) - Себестоимость (расход)

Каждая фирма ежегодно обязана разрабатывать учетную политику.

           Учетная политика - совокупность способов и методов в организации с учетом нормативных требований национальных стандартов. (ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, ФЗ 402/2011).

Учетную политику ежегодно представляют в налоговую инспекцию в начале года вместе с годовым отчетом.

Норма амортизации = 1/СПИ * 100% (100.000 –> Д20 К02)

Классификация счетов по экономическому назначению:

Основные счета Кассарасчетный счет

Регулирующие счета помогает оценить реальную стоимость вашего имуществаНалог на имущество от остаточной стоимости

Операционные счета

• Калькуляционные (08, 20, 23, 29, 44);
• Собирательно-распределительные (25, 26);
• Операционно-результативные (90, 91)

Финансоворезультативные На показывают свернутое сальдо

Забалансовые счета и тдСлужат для учета материальных ценностейне принадлежащих организации

76 счет - активно-пассивный. Цифры должны быть и там и там.

Элементы метода:

• Документация

• Инвентаризация

• Оценка

• Счет

• Калькуляция

• Двойная запись

           Двойная запись - способ отражения хозяйственной операции на дебете одного счета и кредите другого в одновременно одинаковой сумме.

           Хозяйственные операции могут оказывать влияние на валюту баланса. В этой связи различают 4 типа хозяйственных операций:

1. £А + И1 - И1 = £П (100000+50-50=100000). Валюта баланса не меняется.
2. £А = £П + И2 -И2 (100000=100000+5000-5000). Валюта баланса не меняется.
3. £А + И3 = £П + И3 (100000+20000=100000+20000). Валюта баланса изменилась.
4. £А - И1 = £П - И1. Валюта баланса изменилась.

Семинар 2 (08.09.2014)

                     Основные средства стоимостью до 40 000 могут учитываться на счете 10 (Материалы).

           Для учета основных средств на счете 01 заводят инвентарную карту (форма ОС-6), потому что каждый объект основных средств в учете именуют как инвентарный объект. В инвентарной карте:

• Присваивается номер и наименование объекта

• Дата поступления

• Откуда поступил

• Первоначальная стоимость постановки на баланс

• СПИ (Срок Полезного Использования)

• Норма амортизации (1/СПИ*100%)

• Технические характеристики

• Где находится в эксплуатации или, в случае ремонта, в ремонте, или переданное в аренду

           В случае выбытия карточка ликвидируется. Указывается причина выбытия (продажа, ликвидация по причине износа, передача безвозмездная или обмен).

Лекция 3 (17.09.2014)

Выбытие основных средств

Возможны различные направления выбытия:

• Продажа

• Ликвидация по причине износа/негодности

• Безвозмездная передача (дарение)

• Обмен

Учет ведется с использованием операционно-результативного счета 91. На кредите отражают доходы (выручка от продажи), а на дебете - расходы, связанные с выбытием.

К-Д=К99 - прибыль

Д-К=Д99 - убыток

Процесс выбытия основного средства

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01/1 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

1. Перед началом процесса выбытия изымается инвентарная карта. Это значит, что данный объект списывается с баланса.
2. Списываем основное средство с на счет 01/1

Д01/1К01 - выбыли основные средства (по первоначальной стоимости)

3. Списываем амортизацию Д02К01/1

4. Списываем остаточную стоимость ОФ (первоначальная стоимость-амортизация) Д91К01/1

Приведенные выше операции обязательны при выбытии любого ОС. Возможны также и дальнейшие действия:

5. Начисляем стоимость расходов на демонтаж Д91К23(60)

6. Продаем ОС: Д62К91

7. При продаже начисляют НДС, покупателю предъявляют счет-фактуру.

При продаже имущества предъявлены документы покупателю, счет-фактура и накладная на отпуск. В бухгалтерском учете согласно инструкции по НДС предусмотрено обязательное начисление НДС. Организация-продавец в момент предъявления документов покупателю становится должником перед бюджетом по НДС. Поэтому одновременно с оформлением документов следует произвести начисления в бюджет по НДС в бюджет.

Начисляем НДС: в бюджет Д91К68/2

8. Списываем НДС в счет покупателя: Д62К91 (предъявляем в счете-фактуре покупателю)

Ликвидация основных средств

При ликвидации пункты 1-4 повторяются. А дальше в соответствии с документами. В случае ликвидации к доходам относят стоимость товаро-материальных ценностей, возможных к использованию. Эти ценности оприходуют на склад по возможной цене использования (Д10).

При ликвидации обычно образуется убыток. Однако в каждом случае следует контролировать степень износа. Если имущество недоиспользовано при выбытии получили убыток, то сумма убытка не снижает налоговую базу при начислении налога на прибыль.

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче финансовый результат как правило также убыток. При безвозмездной передаче следует начислять НДС в бюджет от остаточной стоимости передаваемого имущества с учетом рыночной цены.

Ремонт основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и требуют ремонта. Различают два вида: текущий и капитальный. При текущем затраты на ремонт списываются сразу на затраты основного производства (Д20). Капитальный ремонт требует значительных средств и длительный срок выполнения работ. Поэтому для капитального ремонта предварительно составляется смета. В ней указывается объем работы и затраты.

Предприятия для капитального ремонта могут привлекать сторонние организации. В этом случае способ выполнения работ называется подрядным. Ремонт, выполненный собственными силами называется хозяйственным. При аварийном ремонте производится расчет с организацией сразу, в полной сумме, а затем, в течение определенного срока, эта сумма будет списываться на производство равными частями.

Основные счета: 20, 23, 60.

Аренда основных средств

Различают аренду текущую (до 1 года) и аренду с последующим выкупом (лизинг).

Рассмотрим аренду с позиции арендатора и арендодателя.

При любой аренде заключают двусторонний договор. Он включает в себя:

• Наименование объекта аренды

• Срок аренды

• Арендная плата

Для юридических лиц складывается из стоимости аренды + НДС.

Арендная плата учитывает:

• Амортизацию

• Прибыль

При текущей аренде арендатор получает основное средство и учитывает на забалансовом счете 001.

Ежемесячно арендатор получает от арендодателя счет-фактуру.

Например (1 500 + 270 НДС) = 1 770

Д20, 23, 25, 26 К76

И одновременно входящий НДС Д19К76

Согласно инструкции НДС входящий НДС принимают к зачету Д68/2К19.

Оплата счета 1 770 Д76К51.

У арендодателя в инвентарной карте делается отметка о передаче в аренду. При этом необходимо учесть сумму ежемесячной амортизации. Обязательно амортизация продолжает начисляться.

1. Списываем амортизацию 500 Д91К02

2)   Предполагаемый доход 1 770 Д76К91

3) начислен НДС в бюджет

270 Д91К68/2

Фин рез Д91К99

В аренде возможна предоплата. В этом случае НДС можно записать в доходы будущих периодов.

Учет заемных средств

Учет заемных средств ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008 «Учет заемных средств и затраты по их обслуживанию» (сокр). При взятии кредита всегда заключается двусторонний договор. В нем указывается:

• Объект кредитования

• Цель кредита

• Сумма кредита

• Срок кредита
  • Краткосрочный кредит
  • Долгосрочный кредит

• Условия погашения кредита
  • Ежемесячно
  • Единовременно

• Ставка процента

• Санкции (штрафы и пени за невыполнение обязательств)

Как правило, ставки процента варьируются, однако для учета расходов по процентами за кредит базой является ставка рефинансирования Центрального банка России. В настоящее время ставка на уровне 8%.

Лекция 4 (24.09.2014)

           В ПБУ 15/2001 отражены основные положения по учету заемных средств. Необходимо учитывать, что положение предусматривает правила начисления процентов за кредит для бухгалтерского учета и налогового.

           Для бухгалтерского учета по договорной ставке производит расчет суммы начисленных процентов за весь срок договора, причем сумма начисленных процентов полностью относится на объект кредитования. Все условия по кредиту отражают в договоре.

В договоре указываются:

• Объект кредитования

• Срок кредита
  • Краткосрочный (до 1 года) Д51К66 проводка суммы кредита
  • Долгосрочный (свыше 1 года) Д51К67 проводка суммы кредита

• Договорная ставка

• Условия погашения кредита (от условий будет зависеть сумма начисленных %)
  • Помесячно
  • Поквартально
  • Целиком

Проценты по кредиту отражают проводкой: Д91 К66(67)

           Для налогового учета проценты, начисленные за кредит, согласно НК, глава 25, относятся к нормируемым расходам. Это требование отражается также в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». За норму принимаются проценты, начисленные по ставке ЦБ РФ на дату заключения договора, увеличенная в 1,8 раза. Ставка ЦБ РФ изменяется. Мы возьмем 8%. 8% * 1,8 = 14,4%

           Проценты, начисленные по договорной ставке минус проценты, начисленные по льготной ставке, представляют собой разницу и подлежит налогообложению.

Пример. Заключен договор на кредит.

Сумма 300 000

Срок 3 месяца

Договорная ставка 18%

Ст. ЦБ РФ 8% * 1,8 = 14,4%

9 000 - общая сумма процентов по кредиту.

           Д91К66 - начисление процентов по бухучету. В результате возникшей разницы между процентами сумма 1 800 согласно ПБУ 18/02 относится к постоянной налоговой разнице. На эту разницу будет начислен налог, постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНР * 0,2 = ПНО

1 800 * 0,2 = 360

Д99 К68/3

           Представительские расходы относятся к нормированным. По нормам разрешается 4% от ФОТ (фонд оплаты труда).

От 1 000 000 можно 40 000. Если 60 000, то ПНР 20 000, с этой суммы надо уплатить налог 20%

           Для бухгалтерского учета сумма расходов включается в соответствии с документами в данном отчетном периоде.

           Возврат кредита отражается в учете записью Д66К51. включает в себя сумму кредита и проценты за кредит.

           В случае, если нарушены условия договора, например сроки возврата кредита, то принимаются установленные санкции, зафиксированные в договоре.

Учет товаров и материальных ценностей

1. Понятие, классификация и оценка материальных ценностей
2. Учет движения материалов на счете 10
3. Порядок списания материалов, способы списания (средневзвешенная цена, метод ФИФО, по себестоимости единицы продукции)
4. Списание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Основным нормативным документом является ПБУ 5/01 «Учет товаро–материальных ценностей».

         Товаро-материальные ценности – это часть активов, участвующих в процессе производства в течение одного производственного цикла, переносящих стоимость полностью на создаваемый продукт.

           ТМЦ – это оборотные активы второго раздела баланса. Товаро-материальные ценности используют при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд и продажи.

В зависимости от выполняемой роли ТМЦ классифицируют:

• Сырье и материалы (счет 10), по фактической заготовительной себестоимости
  • ФЗС = цена + ТЗР

• Готовая продукция собственного производства ((счет 43), по фактической производственной себестоимости)

• Товары для перепродажи (счет 41), по покупным ценам

           В бухгалтерском учете единицей учета материалов являются единицы, штуки, килограммы, партии.

Различают несколько видов оценки:

• Учетная цена. Как правило отражается в первичных документах по рыночной цене.

• Фактическая заготовительная. С учетом наценки

           При учете расходы ТЗР могут учитываться на отдельном счете (10/ТЗР). Это допускается в том случае, если эти расходы не отражены на конкретной партии поступивших материалов.

           ТЗР накапливаются и в конце каждого отчетного периода списываются пропорционально объему использованных материалов по формуле средневзвешенного процента списания ТЗР.

Ср. взвеш. % списания ТЗР = (Т1 + Тотч. пер / М1 + Мотч. пер ) * 100%

Т1 - ТЗР на начало месяца

Тотч - расходы ТЗР в данном месяце

М1 - по учет. цене материалов на складе

Мотч - расходы на новоприобретенные материалы

           Списание материалов означает оценку стоимости использованных материалов и включение этой суммы в себестоимость. В международной практике рекомендовано и используются в России 3 способа списания:

• Средне-Взвешенный

• Метод ФИФО (в первую очередь списываются материалы ранних закупок)

• По себестоимости единицы продукции

В учетной политике устанавливают выбранный способ списания материалов.

Примерная смета движения материалов:

1. Заготовление от поставщиков

1) счет-фактура

На складе

Карточки учета

Приемный акт – главная бухгалтерия

Это в пассив:

% ТЗР = (5 000 + 15 000) / (20 000 + 100 000) = 16,6%

Часть 2 >>